孟加拉国税收政策变化分析

　　2002年6月6日，孟加拉国财政及计划部长M. Saifur Rahman向议会提交了《2002-03年度发展计划》，该计划成为孟加拉BNP党上台执政以来的第一个年度财政计划。之后通过多次修改，孟议会于2002年6月29日批准了该计划，并在此基础上通过了《2002年财政法令》。

　　《2002-2003年度发展计划》（下称《年度计划》）提出了总量达TK4485.4亿的财政支出预算，预计年度财政收入为TK3308.4亿，预算赤字为TK1177亿。赤字部分拟通过以下途径解决：

　　1、 国外途径
　　国际援助 304.1亿
　　外国贷款 313.2亿

　　2、 国内途径
　　银行借贷 135.8亿
　　其他渠道 423.9亿

　　以上1、2项合计 1177亿

　　《年度计划》的出台正处在全球经济不景气的大环境下，孟的三大外汇来源出现了危机：一是以成衣出口为主的外贸收入因欧美市场的萎缩而大幅减少，二是海外劳工汇回外汇也受全球经济滑坡影响而减少，三是主要的援助国逐渐将援助与政府的效率等因素挂钩。为减少对日益不可靠的外援的依赖，《年度计划》提出了“充分挖掘国内资源，减少对外援的依赖”的口号，主要体现在通过对税收结构的重组和税收渠道的扩大，增加税收在财政收入中的比例，从而提高孟自筹资金在年度支出中的比例。《年度计划》中的项目资金，55%将由孟政府自筹，比上财年提高了5%，这表明了孟政府尽力逐渐摆脱对外援的依赖的决心。《年度计划》中税收收入占财政收入的比例为77%。由孟加拉国税局（National Board of Revenue）负责征收的税额占税收总额的90%，其中包括增值税、关税及所得税。为保证税收能达到预期目标，《年度计划》对税收政策进行了如下调整：

　　1、 对增值税结构及税率进行了大幅度调整；
　　2、 扩大直接税的征收范围和加大征收力度；
　　3、 对关税中税率不合理的部分进行了修正；
　　4、 取消了大部分商品的附加税；
　　5、 取消了许可证费的征收。

　　《年度计划》中的税收政策变化较大，对我与孟经贸活动的开展将产生一定的影响。为便于了解《年度计划》中税收政策的变化情况，现综合分析如下：

　　一、 各类税种的变化情况综合分析

　　1、 公司（银行、保险、金融机构除外）
　　↑ 对利润部分不分红或分红率低于15%的上市公司征收5%的附加税
　　↓ 上市公司从35%减至30%
　　↓ 其他公司从40%减至35%
　　↓ 如利润分红达到20%以上（《年度计划》以前为25%），上市公司可享受减免10%的公司税的优惠
　　↓ 取消对配股的征税
　　↓ 企业资本收益税减至15%

　　2、 外国在孟分公司及外国公司
　　↑ 对外国在孟分公司或外国公司的利润汇出征收15%的税
　　↑ 对版权及技术转让征收10%的税

　　3、 银行、租赁、保险及金融机构
　　↑ 对银行的利润超额部分征收15%的税
　　↑ 对银行开具的财务票据（如支付凭证、汇票、担保证书等）征收增值税
　　↑ 对租赁业外国股东的红利收入及外国贷方的利息收入征税
　　〓 银行、保险及其他金融机构的公司税仍为40%

　　4、 药品
　　↑ 关税结构进行了调整，发展附加税从原来的2.5%提高到3.5%
　　〓 抗生素、抗肺结核药品、蔗糖、抗癌疫苗等的进口关税不变
　　↓ 诊断剂、注射器、针头、导管、镜片等的进口关税从15%减至7.5%。取消2.5%的许可证费

　　5、 烟酒
　　↑ 国产香烟加征15%的附加税
　　↑ 香烟的进口附加税从250%增至350%
　　↑ 酒类商品的进口附加税从250%增至350%

　　6、 计算机行业
　　↑ 对计算机整件或零件进口采取船前检验制度（PSI）
　　〓 计算机整件或零件进口的关税结构保持不变
　　↓ 2002年7月1日至2005年6月30日免除从事计算机软件开发的孟加拉企业的所得税

　　7、 机动车辆
　　↑ 2005年6月30日前，允许车龄4年以下，排气量1350-1649cc的翻新车辆进口，并征收10%的附加税。2005年7月1日起禁止所有翻新车辆的进口
　　↑ 全面提高所有使用非压缩天然气（CNG）作燃料的商用车的进口税
　　↓ 大幅降低非商用全新车辆的进口税

　　8、 教育机构
　　↑ 对盈利性质的私立教育机构（除医学、工程、职业教育及IT教育外）征收所得税
　　↑ 从2003年1月1日起对上述教育机构征收增值税

　　9、 外国人
　　↑ 保税商店商品（烟、酒、消费品及食品）仅对外交机构人员及国际组织中的外国工作人员开放。
　　↑ 除上述人员外，不再颁发新的购买许可证
　　↑ 免税额度减少50%
　　↑ 在孟工作的外国顾问、专家或个人不再享受上述免税待遇

　　10、 增值税
　　↑ 电子媒体以外所做广告需纳增值税
　　↑ 对车行、进出口公司、咨询服务公司、卫星节目传播公司、金银铺、汽车出租及运输公司征收增值税
　　↑ 对各地市所有商店及营业单位征收增值税，其中市内小商店每年需缴纳TK4,200的增值税，其他地区每年需缴纳TK3,000。零售增值税仍为1.5%
　　↑ 从2003年1月1日起对教育机构，门诊医生及律师顾问征收增值税
　　↓ 取消对土地、楼房登记注册的增值税
　　↓ 取消对农用电力的增值税
　　↓ 取消水利增值税

　　11、 进口税
　　↑ 对进口货物征收的工业发展附加税从原来2.5%增加至3.5%
　　↓ 2.5%进口许可证费免征

　　12、 个人所得税
　　↑ 个人所得税起征点从年收入TK100,000降低至TK75,000。征收等级从4级增加至5级
　　↑ 最低应纳个人所得税从TK1,000/年增至TK1,200/年
　　（图例：↑增加的税种或上调的税率，↓减少的税种或下调的税率，〓保留的税种或税率）

　　二、 直接税

　　（一）个人所得税的变化情况

　　1、 免税标准

　　从年收入TK100,000降低为TK75,000

　　2、 个人所得税征收级别

　　税收结构由原来的4个级别增加至5个级别，最低纳税额由原来的TK1，000增加到TK1,200
　　
　　个人所得税税率表

　　全年应纳所得税 税率
　　TK75,000以下部分 免征
　　超过TK75,000至TK225,000的部分 10%
　　超过TK225,000至TK375,000的部分 15%
　　超过TK375,000至TK625,000的部分 20%
　　超过TK625,000的部分 25%
　　最低应纳税 TK1,200

　　3、 申报办法

　　新的《年度计划》要求符合纳税条件的纳税人需提交纳税申报单，内容包括家庭状况、有否出过国、教育程度及医疗支出等情况。

　　4、 停止征收1999年制定的个人所得税附加税

　　5、 停止征收私人购买汽车的个人所得预收税，但提高了机动车税

　　6、 土地、住宅登记税收

　　降低土地、住宅登记所征收的登记费、印花税、所得税、发展费及市政税的税率，合计税率从原来的30%减少至13.5%。

　　（二）公司税的变化情况

　　1、 税率的变化

　　新税率 原税率
　　上市公司（银行、保险及金融机构除外） 30% 35%
　　银行、保险及金融机构
　　公司税利润超额税 40%15% 40%0%
　　其他类型公司 35% 40%

　　2、 子公司向海外母公司汇出税后利润等同于红利，征收15%的税。

　　3、 私人有限公司自估应纳最低税由TK25,000提高至TK50,000。

　　4、 外国公司或者外国股份占30%以上的私人有限公司可根据已通过审计证明的利润申报进行自估纳税。

　　5、 资本收益税统一改为15%。

　　6、 取消征收商用车辆200%及船舶125%的假定投资税。

　　7、 租赁公司的外国股东的红利以及外国贷方的利息收入不再免税。

　　8、 2002年7月1日至2005年6月30日免除从事计算机软件开发的孟加拉企业的所得税。

　　9、 资本市场税收的变化情况

　　1） 利润分红达到20%以上（《年度计划》以前为25%）的上市公司可享受减免10%公司税的优惠；

　　2） 取消对配股的征税；

　　3） 对上市公司（银行及保险公司除外）未分红部分的利润征收5%的附加税；

　　4） 个人持股者红利收入的免税标准从TK100,000下调至TK25,000

　　5） 如个人持股者的红利收入超过TK25,000，则超过部分连同TK25,000一起征收10%的税。

　　10、 已享受免税待遇的工业企业，其扩建或扩产部分不再享受免税。新成立的工业企业享受的免税待遇期限最长不超过2005年6月30日。

　　11、 工业企业必须进行再投资的收入免税部分的百分比由30%上调为40%。

　　12、 2002年7月1日至2005年6月30日成立的属于可享受免税待遇的新工业企业，从正式生产之日起，须交5年20%的所得税。

　　13、 2002年7月1日至2005年6月30日免除农产品加工企业的所得税。

　　14、 机械设备的快速折旧法（Accelerated Depreciation）从新企业成立之年第一年即可按实际价值的100%折算，取消对地域的限制。

　　15、 对一般折旧法(Normal Depreciation)的折旧率进行了调整

　　资产类型 新折旧率 旧折旧率
　　一般建筑 10% 12%
　　厂房 20% 24%
　　家具 10% 10%
　　机械设备 20% 18%
　　交通工具 20% 20%

　　（三） 其他税收变化情况

　　1、 2005年6月30日前，允许车龄4年以下，排气量1350-1649cc的翻新车辆进口，并征收10%的附加税。2005年7月1日起禁止所有翻新车辆的进口。翻新车辆不享受折旧法。

　　2、 旅行税的变化情况

　　旅行方式 旅行地区 每旅客新税率（TK） 每旅客旧税率（TK）
　　陆路 500 250
　　水路 600 600
　　航空 1)美、欧、非洲，澳大利亚，新西兰、远东 2500 1800
　　2）南亚地区合作联盟国家 800 600
　　3）其他国家 1800 1300

　　三、间接税

　　（一） 关税变化情况

　　1、 关税结构变化一览
　　类别 新税率 旧税率
　　原材料 7.5% 5%
　　粗加工原材料 15% 15%
　　半成品 22.5% 25%
　　成品 32.5% 37.5%

　　2、 空调、冰箱、电视机及电话机的进口税下降
　　商品类型 新税率 旧税率
　　CKD空调 20% 42.5%
　　CBU空调 30% 42.5%
　　冰箱 32.5% 25%
　　CKD彩色电视机 15% 40%
　　CBU彩色电视机 22.5% 37.5%
　　彩色电视机零件 0% 15%
　　CKD黑白电视机 15% 25%
　　CBU黑白电视机 22.5% 37.5%
　　电话机 22.5% 40%

　　3、 商用及其他机动车辆进口税的变化情况
　　车辆类型 新税率 旧税率
　　双层客车（非天然气燃料） 7.5% 0%
　　40座以上客车（非天然气燃料） 15% 0
　　25座以下客车 32.5% 15%
　　小型巴士 32.5% 15%
　　CKD公交车辆 15% 5%
　　燃天然气3轮车（CBU） 10% 25%
　　卡车、小卡车及有篷货车 32.5% 25%
　　CKD小卡车 22.5% 5%
　　CKD卡车 15% 5%
　　2冲程摩托车 30% 0%

　　4、 非商用全新车辆进口税大幅度降低
　　车辆类型 新税率 旧税率
　　1649cc以上 59% 125%
　　1650cc-2699cc 89% 232%
　　2700cc以上 150% 256%

　　5、 各类轮胎进口税变化情况
　　商品类型 新税率 旧税率
　　小汽车、公共汽车轮胎 32.5% 30%
　　摩托车轮胎 0% 10%
　　自行车轮胎 32.5% 30%

　　6、 药品进口税变化情况
　　商品类型 新税率 旧税率
　　活性剂 7.5% 5%
　　制成品 7.5% 5%
　　卫生保健用品（诊断剂、注射器、针头、导管、镜片等） 7.5% 15%

　　7、 书写用纸(低于150GSM，注：GSM=Grams per Square Meter)的进口关税从25%上调至32.5%，取消5%的附加税。

　　8、 牛奶及乳制品进口关税上调
　　商品类型 新税率 旧税率
　　散装全脂奶粉
　　关税 32.5% 25%
　　附加税 10.0% 5%
　　调节税 10% 0%
　　零售包装全脂奶粉
　　关税 0% 0%
　　附加税 20.0% 5%

　　9、 水果进口税上调
　　商品类型 新税率 旧税率
　　枣 30% 5%
　　芒果、柑橘及其他水果 30% 0%
　　橙 30% 10%
　　葡萄、苹果 30% 12.5%

　　10、 食糖、饼干、软性饮料及矿泉水的进口税上调
　　商品类型 新税率 旧税率
　　食糖 52.5% 25%
　　软性饮料 30% 5%
　　矿泉水 30% 0%
　　各类饼干 30% 15%

　　11、 各类食用油的进口税从15%上调至22.5%，并征收20%的附加税。润滑油的进口税也从25%上调至32.5%.

　　12、 对鱼类进口征收30%的附加税及12.5%的调节税

　　13、 水泥熟料进口税从15%上调至22.5%，取消水泥熟料2.5%的附加税和2.5%的许可证税。对袋装及散装水泥分别征收30%和20%的附加税。

　　14、 减少保税商品的种类，原则上只允许孟加拉国不能生产的商品进入保税仓库。

　　15、 外交免税商店的年免税指标将减半。免税待遇只提供给《日内瓦公约》中定义的外交人员以及在联合国、各国际组织驻孟机构的外国工作人员，但上述人员的免税配额也将减半。

　　（二）增值税

　　1、 通过制定最低年增值税，要求所有小型商店每年至少交纳TK4,200（市区）及TK3,000（市区以外）的增值税，扩大增值税的征收范围。

　　2、 取消征收财产转移、买卖的增值税。

　　3、 除继续对开具信用证征收增值税外，对银行提供的其他服务，如开具即期汇票、转帐、银行担保、支付凭证等也征收增值税。

　　4、 定购机票的增值税从TK50提高到TK200

　　5、 将旅行社重新纳入增值税征收范围。

　　（三）其他税

　　1、 重新调整电影院、卫星电视节目的附加税
　　新税率 旧税率
　　电影院 35% 85%
　　卫星电视节目 15% 0

　　2、 除香烟、天然气、化妆品、大理石板、卫生间陶瓷制品及奶粉外，取消对其他商品征收的附加税。

　　3、 上调软性饮料及矿泉水的附加税
　　新税率 旧税率
　　软性饮料 30% 20%
　　矿泉水 30% 15%

　　孟政府认为，通过对税收政策的调整，可以达到提高税收减少对外援的依赖的效果。从表面上看，确实也取得了一些成效，《年度计划》实施后头三个月的各项税收指标均超额完成。但同时也应该注意到，税收政策变化所带来的负面影响，《年度计划》在6月初出台后孟国内糖、水泥、砖、奶粉、鱼等众多相关商品即开始涨价。特别是《年度计划》变相取消投资企业应享受的优惠政策，对孟政府的信用程度将会造成巨大的危害，也使潜在投资者对孟国投资政策的连续性产生了怀疑。由于投资成本的增加以及相关优惠政策的变相取消，新财年开始以来孟直接的投资形势低迷，直接投资项目的数量、金额已创下近年新低。对于这些现象，我国企业在开展对孟经贸活动中应引起高度重视。